Мастерство создания и управления производством

Введение

В этой книге приведены различные концепции, объединяющие области промышленных технологий, бухгалтерского учета, общего управления, количественных методов и статистики, то есть того огромного конгломерата, что называется производственной и управленческой деятельностью.

Мы постараемся вместе раскрыть принципы теории ограничений и способов ее применения к производственным операциям в целом для практического применения этой теории, поскольку только осмысленное представление об ее пользе позволяет воспользоваться преимуществами управления ограничениями, а для этого, в свою очередь, существует определенный алгоритм действий.

В настоящее время производственные предприятия – это сложные организации, задачу управления которыми усложняют одновременно такие факторы, как огромное количество различных условий, поскольку чем-то руководитель в состоянии контролировать прямо, а на что-то может воздействовать только косвенно, а что-то вообще никак от него не зависит. Вдобавок многие из этих переменных взаимосвязаны и влияют друг на друга.

Второй фактор сложности – это степень синхронизации, необходимая для эффективной работы производства. Одни части производственного процесса сравнительно слабо связаны с предыдущими шагами, другие – очень тесно.

Наконец, любой производственной системе свойственна большая степень неопределенности. Рыночный спрос и запросы потребителей способны сильно, а часто и неожиданно меняться. Поставщики появляются и исчезают, другие оказываются ненадежными и поставляют некачественный товар или срывают сроки.

Вместе с тем, и внутренние операции также могут быть не всегда стабильными – на них вполне распространяется знаменитый закон Мерфи: «Если какая-нибудь неприятность может случиться, она произойдет». Необходимо знать, какие причинно-следственные связи действуют внутри системы Вашего бизнеса, а также между ним и внешней средой, нельзя полагаться на волю случая – это неправильный путь, по которому многие идут, как бы это не звучало банально.

Не стоит бояться огромного потока информации, следует научиться разбираться в причинах происходящего, тогда Вы не будете постоянно вынуждены справляться с кризисными ситуациями, а наоборот – изменяйте существующее положение дел к более идеальному. Для этого прежде всего необходимо создать идеальную методику управления производством.

Во-первых, она должна быть достаточно простой, чтобы ею не слишком тяжело было пользоваться.

Во-вторых, она должна легко поддерживаться компьютерной информационной системой – в идеале той, которая у нас уже есть, чтобы не потребовались серьезные дополнительные инвестиции.

В-третьих, эта методика должна приносить конкретную ощутимую пользу – например, реалистичное планирование. Было бы замечательно, если бы наши производственные планы в большинстве случаев выполнялись, как запланировано, а фактические показатели не слишком отклонялись от целевых.

Другими словами, нужен план, который бы учитывал большинство непредвиденных ситуаций и на каждый такой случай предусматривал линию поведения, позволяющую их преодолеть.

Для этого необходима максимальная гибкость, позволяющая при необходимости реагировать на всевозможные незапланированные отклонения, – ведь не все можно предсказать или предусмотреть при составлении плана. Кроме того, было бы прекрасно, если бы мы сумели повысить производительность системы в целом, т. е. выявить у себя потенциал, позволяющий это сделать, сделать всю систему более эффективной: обеспечить максимальное использование ресурсов и максимальную отдачу именно от системы в целом, а не от каждого отдельного элемента.

Все это возможно, если посмотреть на производство с новой точки зрения, которая как раз и обеспечивает все преимущества, описанные выше. Далее станет понятно, что для успеха на ключевых направлениях нужно воспринимать производство как систему, а не как совокупность отдельных частей. Также мы рассмотрим влияние на производственную деятельность неустойчивости и неопределенности и предложим способ работы с ними.

Управление производством следует рассматривать в более широком контексте, затрагивающем темы производительности, конкуренции и стратегии. Нельзя недооценивать значение и важность функции управления относительно целей предприятия.

Область управления производством уже не может быть сосредоточена исключительно на управлении собственно производственным процессом. В последнее время сфера действия управления производством значительно расширилась. Производственная теория и методология применяются теперь к широкому спектру действий и ситуаций вне производства.

Эта книга – о производственном управлении (production and operations management – POM), которое включает в себя планирование, координирование и практическое исполнение всех действий по созданию товаров или услуг. Это основные виды деятельности в организации бизнеса. Некоторые из вас уже работают или будут работать непосредственно в этих областях, в то время как работа других косвенно связана с этой областью. Поэтому независимо от того, является данная сфера вашей специальностью или нет, эти знания несомненно окажутся полезными для вас и для организации, в которой вы работаете.

Надеюсь, что после прочтения книги, Вы обретете познания, как успешнее выполнять свои сегодняшние задачи и как лучше подготовиться к запросам быстро меняющегося рынка, что принесет пользу Вам или Вашей организации.

В самом начале уже упоминалось о применении теории ограничений в управлении производством, поэтому необходимо сказать несколько слов о самой этой теории. Как однажды заметил Уильям Эдвардс Деминг: «Эффективные действия опираются на прочное теоретическое основание».

Теория ограничений систем (ТОС) – это совокупность знаний о системах и взаимодействии их составных частей. Она была создана израильским физиком Элияху Голдраттом, который работал над ней около десяти лет, и она продолжает развиваться до сих пор. ТОС включает основные принципы, инструменты общего характера и практические применения этих инструментов.

Принципы объясняют взаимодействие систем и определяют характер управляющих действий.

Инструменты – это методы и процедуры, позволяющие приложить принципы в конкретной ситуации.

Практические применения – это реальные случаи достаточно успешного использования инструментов, подтверждающие пригодность этих инструментов для решения определенного класса проблем.

Поскольку теория ограничений построена на системном подходе, нам следует прежде всего рассмотреть понятие системы организации.

Часть 1. Принципы теории ограничения систем в управлении организацией

Глава 1. Организация и ее функции

Любая организация – коммерческая или некоммерческая, производственное предприятие или предприятие сферы услуг, государственное учреждение, учебное заведение, благотворительный фонд, социальная служба и даже семья – функционирует правильно только как система, а не как набор отдельных процессов.

Цели организаций, их изделия и услуги могут быть сходны или совершенно различны. Тем не менее, их функции и способ действия похожи. Типичное предприятие имеет три основных направления деятельности: финансы, маркетинг и производство.

Эти три функции, и другие вспомогательные функции, исполняют различные, но связанные между собой действия, необходимые для успешной работы предприятия. Функции должны взаимодействовать для достижения общей цели организации, и каждая из них вносит важный вклад. Успех предприятия зависит не только от того, насколько хорошо действует каждая сфера, а больше от того, насколько хорошо эти сферы взаимодействуют друг с другом.

Например, в промышленности необходимо, чтобы производство и маркетинг работали вместе. Иначе, маркетинг может продвигать товары, не выгодные для производства, или же производство может поставлять изделия, на которые нет спроса.

Подобным же образом, сотрудники финансового и производственного отделов должны работать в тесном контакте, иначе средства на новое оборудование или расширение производства не окажутся в нужный момент в наличии.

При этом следует рассматривать эту систему на предприятии, как группу взаимосвязанных элементов, ограниченную некоторым условным барьером, так что элементы находятся «внутри», а все остальное – «снаружи».

Элементы действуют совместно, продвигаясь к общей для них цели. Принято определять, что предприятие получает извне некоторый «вход», определенным образом на него воздействует и выдает результат в качестве «выхода». Конечно, ценность такого «выхода» для внешнего мира больше, чем ценность «входа».

В большинстве предприятий, как систем, присутствуют те или иные средства самооценки, называемые механизмами обратной связи, которые помогают установить качество или своевременность выхода, а также понять, в каком направлении нужно совершенствовать элементы системы, ее вход или то и другое, если выход не соответствует желаемым результатам.

Из-за взаимосвязанности компонентов системы любая попытка улучшить «выход» влияет на систему в целом, и это влияние необходимо учитывать. Таким образом, следует оптимизировать систему, а не отдельные процессы.

Но сначала давайте рассмотрим функции организаций подробнее.

Производственная функция предприятия включает в себя все действия, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Производственная функция существует не только в производственных или сборочных процессах на промышленном предприятии, производящем товары, – но и в таких областях деятельности как здравоохранение, транспорт, общественное питание и торговля, которые ориентированы в основном на обслуживание.

Функция производства—ядро большинства предприятий, поскольку она прямо ответственна за создание товаров или услуг. Вложения осуществляются для получения готовых изделий или услуг, посредством одного или нескольких процессов преобразования: хранения, транспортировки, переработки. Чтобы гарантировать получение желаемого конечного продукта, на различных этапах процесса преобразования проводятся замеры (обратная связь, о которой говорилось выше), а затем результаты сравниваются с заранее установленными стандартами – таким образом можно определить необходимость корректировки действий. А это уже функция контроля.

Финансовая функция включает в себя действия, связанные с обеспечением организации ресурсами за приемлемую цену и с распределением этих ресурсов по организации. Сотрудники службы финансов и управления производством работают совместно, обмениваясь информацией и опытом, прежде всего для составления бюджета и его корректировки – при необходимости, исходя из оценки работы предприятия и экономического анализа инвестиционных предложений. Кроме того, оценка альтернативных инвестиций в предприятие и оборудование требует соответствующего анализа службы финансов и управления.

Первостепенное значение имеет и необходимое финансирование рабочего процесса, а также сумма и сроки финансирования могут иметь важное и даже критическое значение, особенно когда фонды ограничены. Тщательное планирование помогает избежать проблем с потоком денежной наличности. Большинство коммерческих предприятий получают основную часть своих фондов из прибыли от продажи товаров и услуг.

Маркетинговая деятельность заключается в продаже и продвижении на рынок товаров или услуг предприятия. Отдел маркетинга занимается рекламой и вопросами ценообразования. Кроме того, маркетинг занимается оценкой запросов и предпочтений потребителя и доводит их до производственников, дизайнеров и разработчиков.

Таким образом, производственники нуждаются в информации о текущем спросе для того, чтобы соответственно планировать производство, а именно закупать необходимые материалы или составлять рабочие графики, дизайнеры нуждаются в маркетинговой информации, чтобы улучшать и модернизировать существующие товары и услуги и разрабатывать новые. Для этого маркетинг, дизайн и производство должны работать в тесном контакте.

Маркетинг поставляет информацию о предпочтениях потребителя, чтобы дизайнер знал, какие именно характеристики и новые виды товаров нужны потребителю. Производственники также должны получать своевременную информацию, если для выпуска нового продукта нужно новое оборудование и новые производственные операции.

Сотрудники финансового отдела должны включаться в этот обмен данными, чтобы вовремя сообщить, какие фонды имеются в наличии – при краткосрочном планировании, и узнавать, в свою очередь, какие фонды понадобятся для производства новых изделий или услуг – при долгосрочном планировании. Очень важные сведения, которые отдел маркетинга получает от производственного отдела, – это сроки производственного процесса или услуги. Потребитель должен иметь достоверную информацию о том, когда именно будет выполнен заказ.

Следует отметить также другие вспомогательные функции, которые связаны с производством, финансами и маркетингом. Среди них—бухгалтерия и отдел снабжения. В зависимости от природы предприятия, в эту категорию могут также входить кадры, проектирование, промышленные технологии, техническое обслуживание и другие.

Когда мы пытаемся повысить эффективность предприятия, одна из основных сложностей, с которыми мы встречаемся, состоит в расхождении между тем, как мы управляем нашими организациями, и тем, как в них выполняется работа на самом деле.

Работа обычно переходит от одного функционального подразделения – компонента системы – к другому, а мы традиционно рассматриваем эти компоненты, а значит и управляем ими по отдельности.

Не стоит к этому относится пренебрежительно, поскольку дробление организации на функциональные подразделения создает невидимые преграды между такими направлениями, как сбыт и маркетинг, технологии, производство, склад, дистрибуция, финансы и бухгалтерия, вспомогательные службы.

Как отмечал Деминг, эти преграды мешают информационному обмену, необходимому подразделениям для эффективной координации усилий. Каждое функциональное подразделение «работает», чтобы превратить вход системы в более ценный выход.

Отделы сбыта и маркетинга стараются обеспечить максимальный спрос на товары и услуги, технологи – наилучший производственный процесс. Производственники стремятся изготовить качественную продукцию как можно скорее. Снабженцы следят за наличием на складах всего необходимого сырья и материалов, а также готовых продуктов для отправки заказчикам. Служба доставки, внутренняя или внешняя, пытается как можно быстрее отправить готовую продукцию клиенту. А финансовый отдел служит для всех «сторожевым псом эффективности» – он следит, чтобы любое действие выполнялось с минимальными затратами.

Таким образом, маркетинг, производство и финансы должны взаимодействовать в разработке изделия и процесса, прогнозировании, выработке реальных производственных графиков, в принятии качественных и количественных решений, а также должны обмениваться информацией о слабых и сильных сторонах друг друга. Без этого невозможна эффективная работа предприятия.

Казалось бы, все понятно, и важность управления производством для самих предприятий в целом достаточно очевидна, поскольку управление производством отвечает за создание этих товаров и услуг.

Однако, приведенное выше описание характеризует достаточно сложную организацию, в которой трудно отслеживать и координировать деятельность в таких разных областях, поэтому обычно мы управляем подразделениями по отдельности друг от друга, что чаще всего приводит к негативным результатам.

Конечно, любые предприятия существуют прежде всего для того, чтобы обеспечивать услуги или производить товары. Следовательно, производство – ядро рабочей системы. Без него были бы не нужны все остальные функции – предприятие не имело бы цели и смысла, но все функции управления важны именно в совокупности, несмотря на центральную роль производственной функции.

Теперь стоит перейти к подходу ТОС с точки зрения оценки оперативных решений.

Показатели финансовой эффективности, которыми предлагает пользоваться теория ограничений, – это:

– генерируемый доход (Throughput, Т);

– связанный капитал или вложения (Inventory/Investment, I);

– операционные расходы (Operating Expense, ОЕ).

Они вводятся в предположении, что цель организации – зарабатывать деньги сегодня и в будущем. Если цель другая, показатели I и OE смогут использоваться в своей обычной форме, т. е. выраженные в финансовых единицах, а показатель T – нет. Его потребуется переопределить, выразив в единицах, отличных от денежных (каких именно – зависит от конкретной ситуации). Но поскольку эта книга посвящена производству, а большинство производственных предприятий – коммерческие, мы примем здесь, что генерируемый доход – это всегда деньги. Приводимые ниже определения взяты из книги Голдратта «Синдром стога сена» (см. Goldratt, 1990, p. 53).

Генерируемый доход (Т)

Генерируемый доход (T) определяется как скорость, с которой организация создает деньги (обычно путем продажи товаров или услуг). Этот показатель представляет количество новых денег, поступающих на предприятие (и остающихся в нем), – добавленную стоимость, порождаемую в результате деятельности производства. Возможно, более наглядной будет интерпретация генерируемого дохода как новой стоимости, которую предприятие вносит в продукцию.

Эта стоимость образуется в ходе превращения сырья и материалов, приобретенных у других организаций, в нечто обладающее более высокой, с точки зрения именно потребителя ценностью, чем исходное сырье. С точки зрения математики генерируемый доход – это разность между выручкой от реализации и действительно переменными затратами. Обычно он измеряется на уровне компании в целом, а также его определяют для отдельных единиц продукции, целых продуктовых линеек и конкретных коммерческих сделок.

Например, генерируемый доход для единицы продукции – это ее продажная цена минус стоимость использованных на нее материалов. Чтобы рассчитать данный показатель для продуктовой линейки, из общей выручки от реализации всех входящих в линейку продуктов за определенный период времени вычитают суммарную стоимость израсходованного сырья и затраты, связанные непосредственно с реализацией этих продуктов.

Генерируемый доход на уровне компании в целом равняется суммарной выручке от продаж всех видов продукции за определенный период времени за вычетом стоимости сырья и материалов, использованных при производстве, и прочих действительно переменных затрат – тех, которых не было бы, если бы продукция не была продана.

Генерируемый доход – центральное понятие философии ТОС, потому что оно связывает деятельность отдельных элементов системы с общей целью организации. По смыслу оно близко к понятию вклада (contribution), которое используется в основном в экономической теории, но с тем отличием, что в традиционном определении вклада производственная заработная плата причисляется к переменным затратам, – ТОС отвергает такое представление. В целом для ТОС понятие генерируемого дохода очень важно. Как мы увидим позже, оно связано со многими повседневными решениями во всех сферах деятельности.

Вложения (I)

Вложения (Inventory/Investment, I) определяются как деньги, затрачиваемые организацией на то, что она собирается впоследствии продать. Эти средства связаны внутри системы – их нельзя легко перевести в наличность, и они используются для генерации дохода. Вложения включают основные фонды, мощности и оборудование, а также сырье и материалы, предназначенные для превращения в готовую продукцию, которая должна быть продана.

Чтобы определить, относится ли такой-то актив к вложениям, задайте себе вопрос: «Можно ли использовать его как залог под кредит?»

Если да – это, скорее всего, вложение.

Операционные расходы (ОЕ)

Операционные расходы (Operating Expense, OE) – это противоположность генерируемого дохода, из-за чего оба термина вызывают споры. К OE относятся все затраты, которые не включены в определение генерируемого дохода, т. е. не являются действительно переменными (не пропорциональны количеству реализованных единиц продукции). Очень часто OE описывают как средства, уходящие из системы. К ним относится большинство накладных (постоянных) расходов – затрат на поддержание бизнеса. Споры вокруг этого показателя вызваны тем, что он включает и трудовые издержки, т. е. зарплату персонала, как производственного, так и вспомогательного.

В традиционном учете затрат производственная зарплата относится на счет себестоимости реализованной (или готовящейся к реализации) продукции, в то время как в ТОС эти затраты считаются постоянными. Почему?

Причина в том, что производственная зарплата, согласно ТОС, не относится к прямым издержкам. Предприятия обычно покупают на рынке труда время – сотрудникам оплачиваются часы, отработанные за неделю, месяц или для высоких должностей – год. Из-за взаимосвязей, существующих внутри систем, не все оплачиваемые часы работников на самом деле используются производительно, тем более для создания добавленной стоимости.

Таким образом, решение производить что-либо (и тратить на это рабочее время) не связано с дополнительными расходами. Все рабочее время производственного персонала берется из банка времени, на него уже выделены фиксированные средства. Поэтому такие расходы следует относить к операционным.

Любые средства, выплачиваемые или выделяемые пропорционально количеству проданных единиц продукции, относятся к переменным затратам и потому учитываются при расчете генерируемого дохода. При традиционной калькуляции себестоимости методом отнесения затрат постоянные затраты, включающие и другие виды накладных расходов, разносятся по единицам произведенной и реализованной продукции. С точки зрения ТОС такой подход принципиально ошибочен. Именно в этом месте обычно возникают разногласия.

Соотношение между Т, I, ОЕ в сравнении с традиционными показателями эффективности бизнеса позволяют связать локальные оперативные решения с финансовыми показателями корпоративного уровня. Пора рассказать, как это делается.

Чистая прибыль (NP) равняется генерируемому доходу за вычетом операционных расходов. Генерируемый доход – это разность между суммарной выручкой от реализации и суммарными переменными затратами

Чистая прибыль       =       T–OE

Рентабельность инвестиций       =      T–OE/I

Обратите внимание, что при расчете прибыли в ТОС учитываются те затраты, которые в рамках традиционных методов учета включаются в себестоимость продукции, – эти издержки просто вычитаются из объема выручки от продаж. То же самое касается чистой прибыли.

Рентабельность инвестиций (ROI) равняется чистой прибыли, поделенной на вложения, которые были необходимы для ее получения. Потенциальный генерируемый доход зависит от ограничений системы. Операционные расходы создаются преимущественно не-ограничениями.

Принципиально важно отвлечься от стандартов и шаблонов, не стоит руководителям оценивать принимаемые ими управленческие решения непосредственно по NP и ROI.

Предлагаю почувствовать разницу и использовать в качестве инструментов управления – показатели Т, I, ОЕ и методику расчета NP и ROI на их основе. Так можно повысить NP и ROI за счет увеличения Т, а также снижения I и ОЕ. Как мы увидим далее, руководителям, мастерам и рабочим гораздо проще представить себе влияние своих действий на Т, I и ОЕ, чем на NP и ROI, поскольку многие повседневные решения отражаются только на одном из трех показателей.

Для этого необходимо определить приоритеты. Главный вопрос – это на чем нам сконцентрировать внимание прежде всего:

– На снижении операционных расходов?

– Вложений?

– Или на увеличении генерируемого дохода?

Традиционно менеджеры рассматривали как высший приоритет – снижение расходов, в большинстве случаев операционных (см. рисунок), обосновывая следующим.

Во-первых, расходы легко измерить и относительно просто контролировать.

Во-вторых, каждый сэкономленный рубль идет прямиком в итоговую строку отчета о прибылях и убытках, то есть в чистую прибыль.

Традиционный        Японский             Менеджмент

менеджмент

менеджмент

ограничений

Первый

приоритет

Второй

приоритет

Третий

приоритет

OE

OE

OE

I

I

I

T

T

T

На втором месте в традиционном менеджменте обычно идет сокращение товарно-материальных запасов. Это важно потому, что руководителей очень беспокоят издержки, связанные с поддержанием высокого уровня запасов.

Однако, вопрос об избавлении от лишних запасов не так актуален, как снижение операционных расходов, поскольку в бухгалтерском балансе запасы относятся к активам. Настоящий же ущерб от лишних запасов совсем в другом – они способны отрицательно сказаться на генерируемом доходе. Избыток запасов мешает предприятию оперативно реагировать на запросы рынка и может заметно замедлить выведение на рынок новых продуктов. Все это снижает прежде всего потенциал генерации дохода.

Увеличение генерируемого дохода обычно, как кажется, стоит на последнем месте в списке приоритетов. Возможно, дело в том, что руководители не считают себя способными сколько-нибудь существенно повлиять на значение Т: оно определяется объемом продаж, который, конечно же, зависит от внешних заказчиков. А заказчики часто непостоянны и всегда очень ненадежны. Поэтому традиционно принято больше концентрироваться на аспектах бизнеса, поддающихся непосредственному контролю.

Но, при этом японцы увидели, чего позволяет добиться снижение товарно-материальных запасов, и в результате разработали систему менеджмента «точно вовремя» (Just-in-Time, JIT). Для этого им потребовалось обеспечить постоянное движение материальных потоков (феномен опережающего роста) и, соответственно, увеличился генерируемый доход, и на него стали обращать больше внимания, хотя он все равно оставался на втором месте.

В тоже время теория ограничений рассматривает увеличение генерируемого дохода как приоритет номер один. Второй по значимости задачей считается сокращение вложений, а снижение операционных расходов стоит на последнем месте.

Возникают вопросы:

– «Почему в менеджменте ограничений так важен генерируемый доход?»

– «На каком основании ему принадлежит первое место, вложениям – второе, а операционным расходам – третье?»

Проще всего ответить вопросом на вопрос: «Зачем существует наш бизнес – чтобы экономить или чтобы зарабатывать?»

Давайте посмотрим на столбиковую диаграмму, изображенную на следующем рисунке.

Три ее столбца представляют соответственно операционные расходы, вложения и генерируемый доход. Теоретический верхний предел на графике – бесконечность, нижний – ноль, поскольку ни операционные расходы, ни вложения не могут стать отрицательными, генерируемый доход всегда конечен.

На практике минимальные значения ОЕ и I намного превышают ноль, поскольку нужно тратить, чтобы заработать, а предел увеличения Т гораздо меньше бесконечности. И все же потенциал увеличения чистой прибыли за счет увеличения генерируемого дохода значительно выше, чем за счет сокращения издержек (ОЕ и I).

Кроме того, с сокращением издержек связан определенный риск, так как грань между достаточными и недостаточными расходами весьма тонка.

Если слишком сильно урезать ОЕ и I, может пострадать генерируемый доход, и невозможно с уверенностью сказать, где именно начинается это «слишком». Подобно тому, как управляющее воздействие по одной из осей способно приводить к изменениям по одной или обеим другим осям, изменение ОЕ или I в состоянии повлиять на величину Т. Эти показатели не вполне независимы друг от друга.

Любая организация, которая занималась постоянным совершенствованием в соответствии с концепцией всеобщего управления качеством (TQM), скорее всего, уже немало сделала для сокращения ОЕ и I, и исчерпала этот ресурс.

Значит, повышение генерируемого дохода дает большинству предприятий наилучший реальный шанс увеличить свою рентабельность не только сегодня, но и в будущем.

Поэтому всеобъемлющая стратегия управления ограничениями уделяет основное внимание генерируемому доходу. Если делать то, что нужно для его повышения (используете ограничение, подчиняете не-ограничения), вложения автоматически выйдут на свой естественный уровень – обычно более низкий, чем до применения методов управления ограничениями.

Наконец, теория ограничений предлагает использовать возможности сокращения операционных расходов.

Но занимаясь всем этим, мы должны следить, чтобы принимаемые нами управленческие решения никогда не ставили под угрозу нашу способность генерировать доход. Также не следует терять время и рисковать будущим Т, стараясь сегодня сократить операционные расходы. Поэтому в управлении ограничениями снижение ОЕ – третий приоритет.

Конечно же возникает вопрос ведения учета по генерируемому доходу (по ограничениям). Традиционный управленческий учет построен на финансовых показателях – чаще всего на себестоимости.

В практике управления ограничениями используется учет на основе Т, I и ОЕ, который называется учетом по генерируемому доходу, или иногда учетом по ограничениям. Но все же показатели Т, I и ОЕ – это больше средства, помогающие принимать обоснованные решения, а не полноценный метод учета. По крайней мере, на данный момент для них еще не создана строгая количественная форма, необходимая для выполнения требований по подготовке внешней отчетности для инвесторов и органов налогообложения.

Поэтому невозможно отказаться от традиционных методов учета, коль скоро они позволяют эффективно выполнять упомянутые требования к внешней отчетности, и об этом речь не идет.

Вместе с тем, очевидно, что управление в соответствии с традиционными принципами учета затрат приводит к неоптимальным результатам для системы предприятия в целом. Соответственно, мы рекомендуем ограничить использование общепринятых методов бухгалтерского учета подготовкой внешней отчетности.

Менеджерам все равно необходима рациональная и эффективная методика, помогающая принимать верные тактические и оперативные решения, которые способствовали бы достижению цели организации. Для этого и предназначены Т, I и ОЕ, так что правильнее говорить в связи с ними о поддержке принятия решений на основе генерируемого дохода, что мы и обсудим в дальнейшем.